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 税收中性与税收调控的经济效应分析  

2011/4/24 20:14:39 浏览:2896 来源:  

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关键字:财政政策  经济效应 财政分权


 税收的调控职能指的是税收作为国家宏观调控的工具之一,在调控国民经济总量的同时,还可以通过税种选择、税率变动和税收优惠等形式,促进产业结构的合理化,实现国家的宏观经济政策目标。税收中性与税收调控职能是一对矛盾统一体。一方面,税收中性与税收调控存在着矛盾的一面,税收中性强调的是减少税收制度对经济的干预,而税收调控不可避免地强化税制对经济的调节干预,会对市场主体产生“税收导向”,这就是一对矛盾。另一方面,税收中性与税收调控又存在统一的一面,我们可以从微观与宏观统一的角度理解这一关系。税收中性强调的是从微观机制入手,通过设置能使额外负担与效率损失较小的税制结构来促进经济效率的提高,通过对那些不可避免的税负进行公平分配来减少对市场经济的扭曲程度;而税收调控强调的是从宏观角度来协调、促进经济发展;因此,无论是税收中性还是税收调控都共同强调了税制设计必须有利于经济发展,两者的目标是一致的。与此相类似,目前理论界关于“绝对税收中性论”

  与“相对税收中性论”的争议,正是反映了对这两个概念对立统一的不同认识。我们赞同“相对税收中性论”的观点,因为它从微观与宏观相结合的角度全面地把握了这两者的关系。

  在中国建设社会主义市场经济体制的过程中,我们在强调市场机制在配置社会资源中发挥基础性作用的同时,决不能忽视国家宏观调控。目前,中国正处于市场经济发育阶段,市场体系不完善,市场机制不健全,市场调节还不能有效地发挥作用,市场经济利益主体地位尚未真正确立,还需要进一步完善和塑造,因而市场主体还不可能完全依靠市场信号进行经济决策,这需要我们通过税收和其他手段配合,实施有效的调节,促进市场主体、市场机制进一步形成和完善。即便是将来市场经济成熟了,税收调控也是必不可少的。我们在制定与执行税收政策的过程中,一方面税收应尽量避免对市场机制的干扰,坚持税收中性原则,努力减少税收的额外负担;另一方面,还要实施必要的税收调控,以获取最大的税收额外收益,最终通过两者的共同作用使额外负担最小化和额外收益最大化,以达到税制的最优化。税收中性与税收调控应该双管齐下、同时并用,这样才能达到税收的最佳经济效应。

  在现实中,税收中性只是一种理想的说法,税收对经济的影响不可能限于征税数额本身而保持“中性”,因为它总会对纳税人的经济选择或行为产生一定的影响,也就是说,税收额外负担的发生通常不可避免,换句话说,税收实际上是“非中性”的。倡导税收中性的实际意义在于尽可能地减少(而不可能完全避免)税收对经济运行的干扰作用,尽量降低(而不可能完全杜绝)因征税而使纳税人或社会承受额外负担,从而使税收课税效应趋于优化。尽管在国民经济运行过程中政府往往把税收作为调控经济运行的手段,但这并不是对税收中性的否定,并不意味着税收中性原则在税制设计、改革与实施过程中失去意义。当今世界上没有一个国家的税制是纯中性的,但税收中性原则并没有因此而受到否定,相反它在实行市场经济的国家却越来越受重视。在建立和完善社会主义市场经济体制过程中,中国在努力推行税制中性化的同时,在某些方面、某些领域则不能采取税收中性做法,而要加强宏观调控。这些方面主要有第一,在市场配置社会资源中,税收首先要调节资源在积累和消费之间的分配。在市场经济条件下,积累与消费比例关系的形成比较复杂,不过总的趋势是,通过税收组织的财政收入基本上用于满足公共消费需要的支出。因此,征税会降低积累率,提高公共消费率。但是这并不排斥税收对个人消费与集体消费的限制作用,一般说来,以消费为基础的税收比以收入为基础的税收更有利于储蓄的增长和限制消费,而储蓄多是用于投资的。所以,应对资本收入实行低税,对所得实行轻税政策。税收要调节资源在产业之间的配置,即调节产业结构。从调整投资结构来看,通过征收投资方向调节税,实行有区别的折旧政策等可以引导投资方向;通过征收消费税,可以引导消费方向,从而间接引导投资方向。

  第二,在实现收入公平分配过程中,税收须调节企业的利润水平和个人收入水平来维护公平竞争、防止个人收入高低悬殊。调节企业利润水平主要通过统一税制,公平税负和征收资源税、土地使用税、房产税和消费税等税种,剔出或减少客观因素对企业利润水平的影响,为企业创造一个平等竞争的外部环境。在调节个人收入分配不公方面,财产税和流转税能够发挥一定的作用,但都是有限的,真正能够发挥重要作用的是个人所得税和社会保障税。个人所得税由于实行累进税制和税负难以转嫁而使其调节具有直接性和有效性,但这必须是以个人所得税在整个税收体系中占有相当比重为前提。社会保障税的开征,不仅对建立社会统筹的现代社会保障制度,进而深化企业改革、保持社会稳定、保证市场经济体制正常运行有重要意义,而且在调节个人收入分配不公方面也能发挥重要作用。因此,尽快建立和完善社会保障税和个人所得税并不断提高二者在整个税制结构中的比重,是今后中国深化税制改革的一项重要任务。

  纵上所述,税收中性原则是市场机制优化资源配置的客观要求,在中国的税制改革中应注意贯彻这一原则。但是,税收中性又是相对的,它只能而且必须在一定条件和一定范围内加以施行和求得实现,过分夸大,有可能走向谬误。应从中国国情出发,从不同时期的经济现实出发,确定相应的税收政策,发挥税收的宏观调控作用,而不局限于某一种经济观点。

  应借鉴税收中性原则的合理成份,坚持税收适度调节,合理确定市场经济条件下税收调控的范围和力度。

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