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 资产减值和盈余管理对企业的影响  

2011/4/22 22:06:47 浏览:2606 来源:  

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关键字:会计   资产减值   经济


 盈余管理是上市公司资产减值准备计提行为研究中的重点内容,相关文献也颇为丰富,这个方面也是本论文之后进行分析的重点,本论文在第一章文献综述中以及之后的实证章节中,对资产减值与盈余管理的关系以及已有文献的结论有相关描述。在对盈余管理进行实证检验之前,有必要对盈余管理理论先作一个简要回顾。

  盈余管理的定义学术界对盈余管理是否属欺诈行为至今尚无统一认识,这将不可避免地给会计信息质量的监管造成困难。Magrath和Weld (2002)认为,对十证监会、研究人员和实际操作人员来说,正是因为有些盈余操纵不是欺诈行为,使得有必要为盈余管理制定一个准确和明确的定义。本论文在展开实证检验之前认为有必要对盈余管理的定义进行明确的界定。

  宁业平(2004)通过分析盈余管理与盈余操纵的关系,将盈余管理与会计做假剥离开,并为盈余管理建立一个具有明确意义和可操作性的定义。那本论文将采用宁业平的观点。

  盈余操纵的特点盈余管理(earnings management)应有别十盈余操纵和盈余做假C earnings fraud ) o“盈余操纵”是指管理层使用会计手段(如在会计选择中使用个人的判断和观点)或通过采取实际行动努力将企业的账面盈余达到所期望的水平。基十这个定义,盈余操纵有五个特点:第一,它是一种管理层授权或直接参与的行为,所以不包括诸如会计人员为自身利益私自伪造单据的行为。第二,它是一种带有明确目的的故意行为,所以不包括诸如会计人员的工作失误,如粗心大意地输入错误数据。第二,盈余不但可以通过会计选择进行操纵,还可以通过实际经营决策来操纵,即盈余操纵的手段包括会计和经营活动两种。在会计期末通过增加价格折扣或优惠的信贷条件来加速存货的销售,使当期的账面盈余得以增加,是企业通过实际经营决策操纵盈余的例子。通过实际经营活动或交易来操纵盈余的行为或现象叫做“实际盈余操纵”,运用会计选择进行操纵盈余的行为或现象叫做“会计盈余操纵”。第四,会计盈余操纵的对象是账面盈余,}fU实际盈余操纵的对象是实际盈余。实际盈余操纵的目的是通过影响实际盈余来达到影响账面盈余的目的。

  第五,管理层通过增加当期收益或减少当期收益的方式进行操纵盈余的活动或交易,其目的和结果是使企业的账面盈余尽量达到希一望的水平。

  盈余操纵和盈余管理盈余操纵包括盈余管理和盈余做假两个内容,两者既为互斥关系,又是盈余操纵的全部形式。“盈余管理”是指管理层在会计准则和公司法允许的范围内进行盈余操纵;或通过重组经营活动或交易达到盈余操纵的目的,但这些经营活动和交易的重组增加或至少不损害公司价值。“盈余做假”则是指管理层违背会计法准则和公司法进行盈余操纵,或采取损害公司价值的实际行动操纵盈余。通过无损十公司价值的实际经营活动和交易来操纵盈余的行为或现象叫做“实际盈余管理”,}fU在会计准则和公司法允许的范围内灵活运用会计选择以达到影响盈余的目的或效果的行为和现象叫做“会计盈余管理”。

  反之,通过损害公司价值的实际经营活动和交易来操纵盈余的行为或现象叫做“实际盈余做假”,}fU通过违反会计准则和公司法的会计选择和方法进行盈余操纵的行为或现象叫做“会计盈余做假”。

  盈余管理和盈余做假“盈余管理”和“盈余做假”的唯一区别在十其操纵盈余中使用的方法不同。

  两者均是将企业的账面盈余尽量达到自己所需的水平,但盈余管理使用的手段是以合法和不损害公司价值为前提。实际盈余管理使用的方法包括增加公司价值的活动(如增加一条能赢利的新生产线、生产一种创利能力大的新产品)和I不增加但也不损害公司价值的活动(如在会计准则允许的范围内增拨研发费)。反之,盈余做假使用的方法或直接损害公司价值(如生产过剩;使用不合理的价格折扣并以牺牲下期的利润为代价售卖当期存货,以达到增加当期收入和盈余的目的;贿赂审计员),或虽不直接影响公司价值但属违法行为(如通过不公平和不公开的关联交易向子公司转移不良资产)。一切以牺牲公司价值为代价}fu使得某期账面盈余达到所需水平的活动和交易,尽管他们有些可能并不违法,均为实际盈余做假。

  会计盈余做假和会计盈余管理    “会计盈余做假”与“会计盈余管理”的区别在十会计选择的合法性。尽管两者都影响了会计信息的真实性,盈余做假是企业漠视法规准则、通过无中生有等欺诈手段达到其目的,Ifu盈余管理则是企业灵活地运用了法规准则所赋予的权利对会计数据实施调整,两者使用的手段在性质上有着根本的区别。

  换言之,盈余管理造成的会计信息失真没有超过会计准则允许的范围,它是会计准则默认的,也是会计准则制定部门事先已经或应当预料到的。所以,盈余管理造成的会计信息失真是显著的,难以取信十人。

  总}fu言之,盈余操纵分非欺诈性的盈余操纵和欺诈性的盈余操纵两种盈余管理和盈余做假是盈余操纵的全部内容,两者相互对立:前者利用合法手段使公司价值最大化,后者属违法并(直接或间接地)损害公司价值的行为。

  盈余管理计量方法盈余管理不能被直接计量,已有文献提供了以下几种主要的计量盈余管理的方法,包括利用应计制来衡量衡量盈余管理的方法、分布检验法以及替代变量法。利用应计制的方法本章在第一个部分已有了介绍,在此不再赘述。

  由十资产减值与应计制本身的直接关系使应计制在本论文中无法准确采用,因Ifu,本论文对盈余管理的衡量主要是采用的除了应计制以外的另外两种方法,即收益分布法和替代变量法。

  收益分布法采用分布检验法的盈余管理研究主要有Burgstabler不不II Zeckhauser(1999)。

  不I I Dichev < 1997)测试了收益变化不I I报告收益的分布。他们发现报告小额亏损的公司远少十报告小额盈利的公司,报告盈余下降的公司也远少十报告盈余增长的公司,30-44%的盈余管理前亏损的公司通过盈余管理报告了盈利,8-12%的盈余管理前盈余下降的公司通过盈余管理报告了盈余增长,即存在通过盈余管理避免亏损和盈余下降的行为。这种方法被认为在察觉盈余管理的普遍性方面比别的方法更具客观性。只是这种方法不能揭示盈余管理的程度和具体用十盈余管理的应计利润项目。

  等(1999)的研究发现上市公司存在以盈余管理达到某种盈余目标的行为,首先是报告正的盈余Ifu不是亏损,其次是报告盈余的增长Ifu不是盈余下降,最后是报告盈余达到分析师的预测}fu不是低十分析师的预测。      (2)替代变量法由十盈余管理并不能直接衡量,因此很多学者开始采用盈余管理的动机来替代盈余管理,即假设只要存在盈余管理的动机时,即会存在盈余管理。

  国内外大多数学者认为盈余管理的动机主要包括:资本市场动机、契约动机和政治成本动机。其中:资本市场动机主要包括:首次发行股票中的盈余管理、季节性股票发行(SEO)中的盈余管理、配股中的盈余管理、亏损公司避免退市的盈余管理、债券融资中的盈余管理等。

  在我国,盈余管理动机的重点在十亏损公司避免退市的盈余管理、配股中的盈余管理和季节性股票发行中的盈余管理。也可理解为:ST上市公司的盈余管理动机、上市公司配股中的盈余管理动机、上市公司增发中的盈余管理动机。主要用净资产收益率(ROE)和总资产收益率(ROA)出发,因此盈余管理行为表现为净资产收益率的“0%现象”、"6%现象”和“10%现象”,或者称之为微利现象、保配或保增现象。

  部分学者的研究表明,资产减值政策在很大程度上成为企业操纵盈余的手段,并目‘认为二类公司具有较强的动机利用此政策进行盈余管理:(1)处十临界亏损线和具有配股动机的公司(赖朝晖,2002;蔡祥,2002;十海燕、李增泉,2001;李增泉,2001); (2)"ST", "PT”或停牌的上市公司在被“或停牌的前一年,或脱离T行列,和摘牌的前一年(黄婷晖,2002);(3)无法避免亏损的公司(赵春光,2006;冻晰,2003;朱炜,

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