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 资产减值与信息披露的研究  

2011-4-22 22:05:00 浏览:2340 来源:  

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关键字:会计   资产减值   经济


 我国资产减值会计产生十20世纪90年代,1992年,我国开始要求披露坏账准备和存货跌价准备,1998年,要求增加披露短期投资跌价准备和长期投资减值准备,2001年开始要求披露八项资产减值准备。

  就披露形式上看,1992年坏账准备等信息就直接反映在资产负债表的主表中,列示在对应的资产的下方,在2001年企业会计制度的规定下,资产负债表中只保留固定资产减值准备,其他资产全部按照扣除资产减值准备后的净额作为资产负债表的项目数列示,同时要求编制资产减值准备明细表作为资产负债表的附表。2006年公布的新企业会计准则重新规范了财务报告的体系,即四表一附注,同时取消了固定资产减值准备在主表中的列示,并取消了资产减值准备明细表。

  会计信息披露的经济学解释会计信息的外部性和公共物品的特性可能影响到信息提供者的积极性,形成会计信息供给不足的局面,从}fu降低投资人对会计信息的依赖程度和对资本市场的信心,进}fU影响资本市场的发展。政府出十发展资本市场的目标要求,可能会采取强制性会计信息披露的政策,以维护资本市场的信息供给。

  强制披露的负面影响是:信息提供者会丧失主动披露信息的积极性,甚至会通过提供虚假信息谋取私利以弥补因披露}fU造成的损失。

  有人主张通过会计信息产权的制度安排来解决会计信息供给不足的问题,即承认会计信息的私人物品属性。然}fU,会计信息的私人物品属性虽然在一定程度上可缓解会计信息供给不足的问题,但也可能扩大信息不对称的程度,增加整个社会的交易成本,不利十资本市场的健康发展。因此,会计信息披露的产权安排并不一定能解决会计信息的供需矛后。解决问题的思路应转向会计信息披露程度的研究,即通过分析比较会计信息披露的边际成本与边际收益,确定会计信息披露的最优程度,既能满足国家发展资本市场的需要又能满足投资者权益最大化的需要,从根本上化解会计信息披露的供需矛后。

  披露方式和信息含量披露的位置和形式对投资者是否有区别呢?已有研究表明,会计信息在财务报表中披露的格式或者位置不同,都会影响投资者的决策。总体的研究结果就是,会计信息在财务报表的主表中以数字形式反映,比在附注中或者附表中披露对投资者的影响更大。

  研究了综合收益的披露位置对非专业投资者的影响。文章研究了综合收益披露在综合收益表中披露或在所有者权益变动表中披露的影响是否不同。文章通过实验的方法分析了不同的披露位置是否会影响非专业投资者处理综合收益信息的过程,特别是对十可供出售证券的未实现利得。结果发现披露的形式和位置会影响非专业投资者利用会计信息。文章认为这是因为当投资者获得信息的程序不同日寸,越难获得的信息会使投资者更容易忽视这些信息。

  不I I Liang and Zhang < 2006)认为这是因为在主表中披露会让投资者认为这些信息更重要,所以决策时,考虑其程度则较大。

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