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 资产减值和会计稳健性性分析研究  

2011/4/22 22:03:52 浏览:3027 来源:  

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关键字:会计   资产减值   经济


  会计学界普遍赞同资产减值是体现了会计计量的稳健性原则。当20世纪初期的会计人员按成本与市价孰低法对存货进行计价时,与其说是为了正确的资产计量,不如说是稳健性原则的运用。因Ifu从历史角度来看,资产减值会计实务源十稳健性原则的应用。

  资产减值会计源十稳健性原则的应用,但仅用稳健性原则来规范与指导资产减值会计实务是不够的。因为即使对专业人员Ifu言,运用稳健性原则来考虑资产减值,也存在较大的随意性。稳健性原则的运用较大程度上要靠会计人员的职业判断,不可避免地带有主观色彩,如果在应用中没有把握好尺度,极端的稳健就会导致“秘密准备”的出现,从Ifu使企业财务状况和经营成果得不到应有的披露,进}fu损害信息使用者的利益。

  稳健性原则认为,资产计价和收益计量都是经过稳健主义调整的持续经营惯例的不完全应用为基础的。Chatfield (1974)认为,“会计职业是在‘破产、倒闭、舞弊和争议’的企业环境中成长起来的,这个环境使会计人员充满了‘强烈的灾难意识’,并与他们喜好簿记上的低估有极大的关系”

  认为,“由十会计人员的悲观倾向可抵消管理当局的过分乐观以及高估利润和资产对企业经营和所有者来讲比低估更加危险,所以当会计师对十资产和收入具有几种可能的话,应按其最低的价值来陈报,Ifu对十负债和费用具有几种可能的话,则应按其最好的价值来陈报。”代冰彬,陆正飞、张然发现除了经济因素和盈余管理因素,稳健性因素也能影响资产减值准备的计提,在同样毁损情况下,“坏消息”公司将比“好消息”公司计提更多的减值准备。

  会计稳健性是会计报告的一个重要特征和惯例,也是一种重要的盈余属性(Earnings Attribute ),它通过应计来实现,它隐含着在确认和计量收入和资产时应保持谨慎。在学术文献上,关十会计稳健性有两种有区别的定义,分别是条件稳健性无条件稳健性(Unconditional conservatism。条件稳健性,表示会i}一报告对坏消息的确认比好消息更及时或需要更强的可验证性(Basu 1997,包括存货计价的成本与可变现净值孰低法、固定资产和无形资产等资产项目的减值准备等;无条件稳健性,是指净资产账面值较市值低,因}fu存在未记录的商誉,包括内部无形资产开发成本的部分费用化问题、设备等资产的折旧采用超过其经济折旧的加速折旧法、历史成本计价等。条件稳健性和无条件稳健性的关键区别在十,无条件稳健性仅应用了在资产寿命期开始时已知的信息,Ifu条件稳健性应用了资产未来价值的预期信息会计稳健性和应计制现有会计稳健性的研究,很少与应计的变化规律相联系以及关注应计本身(Pae 2007)。由十历史成本和配比原则的应用,递延确认收益是会计的基本属性之一,如助an 01995)认为偏误Cbia s)和延迟C lag)是会计实践中的普遍现象,这源十会计过程和经济环境。现有会计估价理论认为净资产的面值与市值的偏离,是会i["稳健性的结果助an 2000,但是很少有学者探讨应计是如何发挥作用的,直到最近才有文献探讨应计对十条件稳健性的作用,即应计具有及时确认损失的作用。在现有会计研究中,认为应计具有平滑盈余和及时确认损失的作用,直观上,由十现金流是基十实现原则,不受会计估计和选择的影响,因此,应计(包括作为资产减值的应计)在会计稳健性的变化规律中发挥着重要影响。

  会计稳健性的计量理论总结了稳健性计量的二种方法,包括反向回归、净资产基应i[一基础11一量。Dietrich,  Muller III Riedl 02003)最早对Basu的反向回归方法从计量经济学角度提出质疑,他们认为反向回归方法至少有两个方面的问题。首先,Basu回归中使用内生变量(回报)作为自变量使结果不可解释。第二,由十负回报观察量相对少,自变量(回报)的这种截断导致了稳健性i["量中的偏误。Givoly,  Hayn III Natarajan 02006)认为Basu的稳健性计量是一种及时性差异计量,即盈余反映坏消息比反映好消息更及时的程度。他们表明这种及时性差异计量有严重的计量错误问题,一些与稳健性不相关的企业信息环境特征影响了及时性差异计量,比如披露政策、回报计量期间所发生的经济事件等,在没有控制这些特征的情况下,及时性差异计量并不能可靠地计量会计稳健性。

  也指出了Basu i["量存在一些缺陷。首先,它无法将盈余中的暂时性收益或损失从应计中的随即误差(比如错误的存货量中分离出来,也无法从某些盈余管理(比如过度计提准备)中分离出来。所有这些都是暂时的并目‘导致收益变动的负序列相关。第二,模型只能识别暂时性部分的存在性,Ifu不能识别它们的确认是及时或不及时的。Basu的相关性检验通过识别是否暂时性盈余部分与同期的股票回报(其作为经济收益和损失的代理)相关而减轻了这两个缺陷,但仍无法完全消除。此外,私有企业没有股票回报,无法使用Basu模型计量稳健性。为此,他们利用及时损失确认是通过会计应计实现的观点提出了稳健性计量的另外两个方法。

  第一个方法为根据权责发生制,会计稳健性意味着模型(4)中的a3应该显著为负从Feltham和Ohlson (1995, 1996)使用“稳健会计’,一词来表示企业权益的市场价值长期超过其账面价值后,MTB及其变体就广泛地成为了计量稳健性的一个方法(如Ahmed } Morton和Schaefer( 2000 ) } Beaver和和Hayn ( 2000)以及Stober (1996。最近,Pae, Thomton和提出了类似于上述Feltham和Ohlson的“稳健会计’,的资产负债表稳健性的概念。Pae,  Thomton和Welke:使用期初的权益市场价值/权益账面价值(PB)来计量资产负债表稳健性,发现盈余稳健性(与及时性差异为同一概念)和资产负债表稳健性之间有很强的负相关关系。同时,这种负相关关系主要来自于盈余的应计部分,而非现金流部分,这与会计应计导致了会计稳健性的观点一致。这意味着稳健性来自十两个因素。第一个为会计准则的强制要求,比如研究开发支出和广告费用的立即费用化。更重要的发现来自十第二个因素,即随着期初资产负债表稳健性下降,诉讼风险上升,会计师会提高确认损失相对十确认收益的及时性,因此,有了盈余稳健性和期初资产负债表稳健性的负相关。

  在国内,刘舒文和江寿i泪c2oo6)使用我国上市公司的数据证实了盈余稳健性和资产负债表稳健性负相关关系确实存在十我国a股上市公司中。

  和watts c 2006)则使用简单的权益价值的分解分析了及时性差异和MTB两个稳健性计量之间的关系。由十会计忽略了经济租金(如增长机会)的变动,并以不对称的方式对可分离净资产的正负变动做出核算。对十可分离净资产的确认的及时性差异导致了账面净资产的低估。因此,期初权益价值的组成将导致期初MTB与及时性差异之间的负相关,即期初越低,则期间及时性差异越高,即盈余稳健性越高。由十在短期,期初与期末MTB正相关,期初MTB同时影响短期的及时性差异和期末MTB。因此,他们认为在短期计量时,及时性差异和MTB之间是负相关的。Ifu在长期,两者之间是正相关的。该分析正好为Pae, Thomton不I I Welker < 2005)的发现提供了一个良好的经济解释,即期初的资产负债表稳健性会影响该期间的盈余稳健性的计量。上述研究一致表明,有必要在度量期间盈余稳健性时考虑期初的资产负债表稳健性(即期初MTB,否则会有遗漏相关变量问题。

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