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 资产减值和应计制的分析  

2011/4/22 22:01:25 浏览:2991 来源:  

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关键字:会计   资产减值   经济  应计制
 

 资产减值的其他相关理论分析资产减值的实证模型的设计还需要用到以下相关理论,第一,本文在第五章把资产减值分解为正常的资产减值和超常的资产减值是基十应计模型有操纵性应计和非操纵应计之分。第二,基十资产减值的稳健性原因,本文在第五章根据稳健性的实质,在模型中控制了稳健性的因素。第二,第六章研究的资产减值的披露方式的信息含量问题,是基十会计信息披露理论的研究。

  第四,本文对资产减值的经济后果的检验,一个方面是关十盈余管理的研究,因}fu在相关理论分析中,本文也介绍了盈余管理的相关内容。第四章的实证检验方法就是本章中介绍的盈余管理的检验方法之一分布检验法。

  资产减值和应计制盈余与应计制资产减值准备的计提是一项重要的应计。

  应计(Accrual)是财务会计的核心,公司的现金流经应计调整后形成会计报告的盈余,从公司整个寿命期来看,总的现金流和盈余是相等的,但是由十分期,营业现金流通过调整形成盈余,这些调整正是通过资产负债表中的应计来实现的。正是应计使得会计盈余在估价、契约和绩效度量中发挥了重要作用,充分认识应计的作用是正确理解盈余经济功能的核心。

  对十应计的目的以及盈余的目标是什么,在会计思想和实践中广泛存在的两种不兼容观点。第一种是会计报告的资产负债表观,认为会计以市值或公允价值的某种表现度量资产和负债,利润表反映的是这些资产和负债价值的改变(市价观)。在这种观点下,盈余是财富的增加或控制的经济资源的增加。第二种是利润表观,认为盈余是企业绩效的度量,即应计反映了配比原则的应用或对十资产负债表中资产和负债的价值进行的调整,会计准则中盈余的度量反映了会计思想和实践中广泛存在的两种不兼容观点的混合。因此,从会i}一准则的角度,应i}一制反映了会度量随着企业基本面的变化(增长与衰退)Ifu发生变化。从资产减值准备的角度来理解应计制,即资产减值准备是资产负债表观点,即以市值或公允价值来度量资产和负债。

  应计异象和资产减值然Ifu学术界发现在实际上应计和其目的有着偏差。Sloan 01996)最早发现,盈余中应计的持续性总是低十营业现金流,市场总是高估盈余中的应计项目,从Ifu引发了应计异象(Accrual Anomaly)的系列研究,促使人们探索应计的规律和本质。会计文献对十应计的持续性低十营业现金流持续性的解释大致可分为两大类(Hribar 2002第一种解释认为经理人机会主义操纵应计,从Ifu增加或降低盈余,造成了应计的持续性降低,相关的研究有等。第二种解释认为,应i}一的异常变化提供了企业未来绩效的重要信号,是企业经营状况的正常反映,Ifu不是经理人有意操纵的结果。相关的研究,如Fairfield} Whisenant不不II Venkatachalam(2004)等。

  对资产减值准备的研究就是为了判断资产减值准备这个应计是属十第一种解释还是第二种解释,即分析资产减值准备的计提是受到管理层机会主义的操纵呢?还是属十未来绩效的重要信号最近的研究,Zhang C 2007)在解释应计异象时,发现如果没有控制企业的基本面因素,应i}一模型,如Jones < 1991)模型模型度量的异常应计可能反映的是企业的增长因素}fu不是盈余管理因素所造成的。因Ifu,本文在第五章研究资产减值与盈余管理的关系的实证检验中,也是控制了公司的基本面因素。

  等(2004)认为盈余属性是由其内在因素如企业商业模型和经营环境,以及经理人的报告和实施会计准则的动机联合决定的。由十盈余属性由企业的内在因素决定,Dechow和Ge C 2006)认为应计的数量和符号反映了企业增长的预期,是企业基本面C fundamentals)状况的具体反映,会计对十不同基本面的企业,其适用的会计准则和标准本身具有差异,从利润表(配比观)的角度,会计准则会导致正的应计,从资产负债表(市价观)的角度,会导致负的应计。即会计准则会影响应计的持续性,高应计是会计配比原则的结果,配比原则强化了盈余的持续性。Ifu低应计是公允价值原则的结果,其降低了盈余的持续性。因此,会计准则的适用也反映了应计的长期平滑作用,以及应计中包含的增长信息,可以解释应计的持续性变化不是管理者机会主义的行为,体现了应计会计本质上反映了企业基本面状况,会计的基本目标就是为投资者和利益相关方提供决策有用的信息。

  现有的会i}一文献长期从i}-量的观点(Measurement Perspective)研究应的短期平滑作用(短期逆转性),即应计制降低了营业现金流中的噪音,使盈余成为更好的业绩度量指标和契约工具(Dechow 1994,例如资产减值准备的训一提是为了使资产的价值更符合资产的定义。尽管根据定义,应计中包含了企业的投资信息,它们会随着企业增长的因素Ifu变化。但是现有的会计研究忽略了应计的长期平滑作用,即应计在企业的寿命期内总和为零,应计在企业的增长期会比成熟期和衰退期确认高十现金流的盈余,Ifu在衰退期相反,长期Ifu言,起到了平滑盈余的作用应计模型应计模型的目的是根据被操纵的概率将应计划分为异常应计和正常应计两个部分。在会计研究中,异常应计的数量广泛用做应计质量的代理变量等2005)。从Jones < 1991)开始的研究试l冬}通过应i}一与一些会i}一变量的回归方程得到正常应计的估计数量。常用的会计变量包括销售收入的变化、营业现金流、固定资产原值等。即应计一f(会计变量)+。,这类回归方程的残差项。就代表了异常应计的大小,一般将这类模型统称为应计模型。目前广泛应用的应i}一模型包括模型以及两者的组合模型,这类模型大多用应计与当期营业现金流和销售收入的变化之间的关系来反映正常应计和异常应计的数量。

  模型假定正常应计是销售收入变化和固定资产的线性函数,正常应计的流动部分与销售收入的变化成比例,折旧与固定资产的数量成比例。销售收入的变化作为未操纵的销售收入的代理变量。Jones模型表示为:                  ACCt=}o+}10REVt+(32PPEt+£为总应计,PPE为固定资产原值,REV为销售收入。

  认为正常应i}一最终都将通过营业现金流来实现,他们将正常应计通过流动应计在上期营业现金流、当期营业现金流和下期营业现金流的映射来计量,该模型实际上反映了正常应计的短期逆转的特征。该模型通常称作DD模型。

  。+p1CFOt_1+p2CFOt+p3CFOt+i+£该模型中的应计为流动应计,她们认为,现金流是通过流动应计来实现的,通常会在一年内实现,采用流动应计使得理论和实证更容易处理。

  认为销售收入的变化和固定资产也是形成流动应计预期的重要因素,因此,DD模型和调整的Jones模型可以结合应用,得到两者的综合模型£在该模型中,只是为了与DD模型一致,所以应用流动应计,由十包括了固定资产原值,在后续研究中,因变量多用总应计。

  企业业绩的波动会影响应计的产生,同时这也是管理者机会主义地操纵应计或者传递其私有信息的动机,这使得将异常应计从正常应计中分离出来复杂化(McNichols 2000。运用应计模型的优点在十任何情况下都能容易地估计出正常应计和异常应计的数量。但是应计模型的设定没有坚实的理论基础,其次是这些模型的估i}一功效都比较差C Thomas and Zhang 2000,现有的研究认为将这些模型的残差作为异常应计存在严重偏误,如,这些偏误主要有两类,一是残差中包含了正常应计,二是估计的正常应计(拟和值)包含了异常应计。

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